Ruling 800.086 dd. 07.05.2008 - Fusie van vennootschappen - Belastingneutrale fusie - Registratierechten - Vrijstelling
Voorafgaande beslissing nr. 800.086 dd. 07.05.2008
Vennootschapsbelasting
Fusie van vennootschappen
Belastingneutrale fusie
Registratierechten
Vrijstelling
Samenvatting
De fusie door overneming van de drie dochtervennootschappen door de
moedervennootschap, beantwoordt aan rechtmatige financiële of economische
behoeften in de zin van artikel 211, §1, tweede lid, 3°, WIB 92 en valt
onder het toepassingsgebied van artikel 117, §1, W. Reg.
Ten gevolge van de voorgenomen fusie zullen het vruchtgebruik en het
recht van opstal vroegtijdig beëindigen door vermenging. Aangezien er geen
overdragende of aanwijzende verrichting plaatsheeft door de vermenging,
naast de vrijgestelde fusieverrichting zelf, zijn er geen evenredige
registratierechten verschuldigd in toepassing van artikel 44, W. Reg. Vlaams
Gewest.
I. Voorwerp van de aanvraag
1. De aanvraag strekt ertoe een voorafgaande beslissing te bekomen waarin
wordt bevestigd dat de fusie door overneming door de NV A van de NV X, de NV
Y en de NV Z beantwoordt aan rechtmatige financiële of economische behoeften
in de zin van artikel 211, §1, tweede lid, 3°, van het Wetboek van de
inkomstenbelastingen 1992 (WIB 92).
2. De aanvraag strekt er eveneens toe om te vernemen dat artikel 117, §1,
van het Wetboek der Registratie, Hypotheek en Griffierechten (W. Reg.) van
toepassing is op de fusie door overneming door de NV A van de NV X, de NV Y
en de NV Z.
3. Verder wensen de betrokken vennootschappen te vernemen dat er geen
evenredige registratierechten zullen verschuldigd zijn in toepassing van
artikel 44, W. Reg. Vlaams Gewest n.a.v. de vroegtijdige beëindiging door
vermenging, van het recht van opstal en het vruchtgebruik en dit ten gevolge
van de fusie.
II. Beslissing
Inzake vennootschapbelasting
4. De voormelde fusies door overneming beantwoorden aan rechtmatige
financiële of economische behoeften in de zin van artikel 211, §1, tweede
lid, 3°, WIB 92, gelet op de volgende overwegingen:
4.1 De fusie brengt de juridische structuur in overeenstemming met de
huidige operationele structuur. Op dit ogenblik is de leiding van de groep
reeds gecentraliseerd en komt de groep onder de ?A?-naam naar buiten. Reeds
in de bestaande structuur zijn de activiteiten van de verschillende
vennootschappen op organisatorisch en op economisch vlak met elkaar
verbonden.
4.2 De fusie laat een sterke administratieve vereenvoudiging toe en
levert daarom een grote kostenbesparing op omdat de verrichtingen tussen de
vennootschappen onderling worden opgeheven.
4.3 Hierdoor zal tevens de interne transparantie (geen inter-company
doorrekeningen meer) en de externe transparantie (naar klanten,
leveranciers, toekomstig personeel, banken) van de ?A?-groep verbeteren.
4.4 Het samenbrengen van de verschillende vennootschappen laat toe om als
één onderneming in de markt te treden, wat meer duidelijkheid zal scheppen
naar potentiële klanten toe en aldus zal toelaten een betere
concurrentiepositie in te nemen.
4.5 De fusieverrichting zal geen negatieve impact hebben op de
tewerkstelling van de bij die verrichting betrokken vennootschappen.
4.6 Elk van de drie fusies door overneming door de NV A zal aanleiding
geven tot een meerwaarde op de ingetrokken aandelen, die voor DBI-aftrek in
aanmerking komt. In de mate dat de ingetrokken participaties daartoe
kwalificeren, zal de DBI-aftrek toegepast worden op de fiscale
fusiemeerwaarde.
4.7 Het management van de vennootschap heeft zich akkoord verklaard om
lastens het resultaat een belastingvrije reserve aan te leggen teneinde bij
voortduur te voldoen aan de onaantastbaarheidsvoorwaarde m.b.t. de gespreid
te belasten meerwaarde.
Inzake registratierechten
5. De geruisloze fusie door overneming van de NV X, de NV Y en de NV Z
door de NV A valt onder de toepassing van artikel 117, §1, W. Reg. gelet op
de volgende overwegingen:
5.1 Volgens artikel 117, §1, W. Reg. is het bij artikel 115, W. Reg.
bepaalde recht niet verschuldigd in geval van inbreng van de universaliteit
der goederen van een vennootschap, bij wijze van fusie, splitsing of
anderszins, in een of meer nieuwe of bestaande vennootschappen.
5.2 Deze bepaling is evenwel slechts toepasselijk op voorwaarde dat:
5.2.1. de vennootschap die de inbreng doet de zetel van haar werkelijke
leiding of haar statutaire zetel heeft op het grondgebied van een Lidstaat
van de Europese Gemeenschappen;
5.2.2. eventueel na aftrek van de op het tijdstip van de inbreng door de
inbrengende vennootschap verschuldigde sommen, de inbreng uitsluitend
vergoed wordt, hetzij door toekenning van aandelen of deelbewijzen die
maatschappelijke rechten vertegenwoordigen, hetzij door toekenning van
aandelen of deelbewijzen die maatschappelijke rechten vertegenwoordigen
samen met een storting in contanten die het tiende van de nominale waarde
van de toegekende maatschappelijke aandelen of deelbewijzen niet
overschrijdt (in casu wordt geen geldopleg betaald).
5.3 De inbreng zal worden gedaan door de NV X, de NV Y en de NV Z, allen
Belgische vennootschappen. Hierdoor is er voldaan aan de voorwaarde dat de
inbreng gedaan wordt door een vennootschap waarvan de zetel der werkelijke
leiding of de statutaire zetel gevestigd is op het grondgebied van een
Lidstaat van de Europese Gemeenschappen.
5.4 Aangezien het hier om een geruisloze fusie gaat heeft deze betrekking
op de universaliteit.
5.5 Het feit dat in dit geval van geruisloze fusie door overneming geen
nieuwe aandelen van de overnemende vennootschap uitgegeven zullen worden, is
geen bezwaar voor de toepassing van de vrijstelling voorzien in artikel 117,
§1, W. Reg., mits aan de overige vereisten van dit artikel is voldaan.
6. Ten gevolge van de voorgenomen fusie zullen het vruchtgebruik en het
recht van opstal vroegtijdig beëindigen door vermenging, namelijk de
vereniging op hetzelfde hoofd van hoedanigheid van grondeigenaar en
opstalhouder of vruchtgebruiker.
7. Aangezien er geen overdragende of aanwijzende verrichting plaatsheeft
door de vermenging, naast de vrijgestelde fusieverrichting zelf, zijn er als
dusdanig geen evenredige registratierechten verschuldigd in toepassing van
artikel 44, W. Reg. Vlaams gewest.
