Ruling 800.102 dd. 20.05.2008 - Geruisloze fusie van vennootschappen - Belastingneutrale fusie - Registratierechten - Vrijstelling
Voorafgaande beslissing nr. 800.102 dd. 20.05.2008
Vennootschapsbelasting
Fusie van vennootschappen
Belastingneutrale fusie
Registratierechten
Vrijstelling
Samenvatting
De fusie door overneming van de dochtervennootschap (geruisloze fusie),
beantwoordt aan rechtmatige financiële of economische behoeften in de zin
van artikel 211, §1, tweede lid, 3°, WIB 92, aangezien de bij de fusies
betrokken vennootschappen gelijkaardige activiteiten hebben.
De geruisloze fusie door overneming valt onder het toepassingsgebied van
artikel 117, §1, W. Reg. daar het een inbreng van de universaliteit van de
goederen van de dochtervennootschap in de bestaande Belgische
moedervennootschap betreft.
I. Voorwerp van de aanvraag
1. De aanvraag strekt ertoe een voorafgaande beslissing te bekomen waarin
wordt bevestigd dat de fusie door overneming van de nv X door de nv Z
(geruisloze fusie) beantwoordt aan rechtmatige financiële of economische
behoeften in de zin van artikel 211, §1, tweede lid, 3°, van het Wetboek van
de inkomstenbelastingen 1992 (WIB 92).
2. De aanvraag strekt er eveneens toe om te vernemen dat artikel 117, §1,
van het Wetboek der Registratie, Hypotheek en Griffierechten (W. Reg.) van
toepassing is op de fusie door overneming van de nv X door de nv Y
(geruisloze moeder-dochter fusie).
II. Beslissing
Inzake vennootschapbelasting
3. De voormelde fusies door overneming beantwoorden aan rechtmatige
financiële of economische behoeften in de zin van artikel 211, §1, tweede
lid, 3°, WIB 92, gelet op de volgende overwegingen:
De nv X en de nv Y hebben gelijkaardige activiteiten, de raad van bestuur
van beide vennootschappen is samengesteld uit dezelfde personen en sinds
november 2005 hebben beide vennootschappen hun exploitatiezetel verplaatst
naar dezelfde locatie. Zij vormen dus op dit ogenblik reeds een
bedrijfseconomische eenheid en de fusie heeft tot doel om de activiteiten
onder te brengen in één juridische entiteit.
Bovendien worden er door de klanten van de ene vennootschap producten
besteld die behoren tot het gamma van de andere vennootschap, wat leidt tot
onderlinge doorfacturering. Door de fusie zal deze onderlinge facturering
verdwijnen, wat een grotere transparantie tot gevolg zal hebben.
De fusie zal tevens schaalvoordelen en een betere kostenbeheersing
teweegbrengen, en leiden tot synergieën op administratief, commercieel,
logistiek, IT-, en personeelsgebied.
De fusie zal er eveneens toe leiden dat de eigendomsrechten met
betrekking tot de bedrijfsterreinen, die thans in onverdeeldheid door de nv
X en de nv Z worden aangehouden, in één juridische entiteit zullen worden
ondergebracht.
De aanvrager heeft bevestigd dat de fusie geen verlies aan tewerkstelling
met zich mee zal brengen.
Inzake registratierechten
4. Volgens artikel 117, § 1 W. Reg. is het bij artikel 115 bepaalde recht
niet verschuldigd in geval van inbreng van de universaliteit der goederen
van een vennootschap, bij wijze van fusie, splitsing of anderszins, in een
of meer nieuwe of bestaande vennootschappen.
5. Deze bepaling is evenwel slechts toepasselijk op voorwaarde dat:
de vennootschap die de inbreng doet de zetel van haar werkelijke leiding
of haar statutaire zetel heeft op het grondgebied van een Lidstaat van de
Europese Gemeenschappen;
eventueel na aftrek van de op het tijdstip van de inbreng door de
inbrengende vennootschap verschuldigde sommen, de inbreng uitsluitend
vergoed wordt, hetzij door toekenning van aandelen of deelbewijzen die
maatschappelijke rechten vertegenwoordigen, hetzij door toekenning van
aandelen of deelbewijzen die maatschappelijke rechten vertegenwoordigen
samen met een storting in contanten die het tiende van de nominale waarde
van de toegekende maatschappelijke aandelen of deelbewijzen niet
overschrijdt.
6. De inbreng zal worden gedaan door de nv X, een Belgische vennootschap.
Hierdoor is er voldaan aan de voorwaarde dat de inbreng gedaan wordt door
een vennootschap waarvan de zetel der werkelijke leiding of de statutaire
zetel gevestigd is op het grondgebied van een Lidstaat van de Europese
Gemeenschappen.
7. Aangezien het hier om een geruisloze fusie gaat heeft deze betrekking
op de universaliteit van goederen.
8. Het feit dat in dit geval van geruisloze fusie door overneming geen
nieuwe aandelen van de overnemende vennootschap uitgegeven zullen worden, is
geen bezwaar voor de toepassing van de vrijstelling voorzien in artikel 117,
§ 1 W. Reg., mits aan de overige vereisten van dit artikel is voldaan. In
casu wordt er evenmin een opleg in geld betaald.
