Ruling 800.103 dd. 07.05.2008 - Vennootschapsbelasting - Beroepskosten - Overdracht van schuldvordering - Minderwaarde
Voorafgaande beslissing nr. 800.103 dd. 07.05.2008
Vennootschapsbelasting
Beroepskosten
Overdracht van schuldvordering
Minderwaarde
Samenvatting
De minderwaarde die door een vennootschap werd verwezenlijkt naar
aanleiding van de overdracht van haar schuldvordering op haar
dochtervennootschap aan een derde partij, kan aangemerkt worden als een
beroepskost in de zin van artikel 49, van het Wetboek van de
inkomstenbelastingen 1992 (WIB 92).
I. Voorwerp van de aanvraag
1. De aanvraag strekt er toe te vernemen of de minderwaarde die door de
NV A werd gerealiseerd naar aanleiding van de overdracht van haar
schuldvordering op de NV B aan de BV C als een aftrekbare beroepskost in de
zin van artikel 49, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (WIB
92) kan worden aangemerkt.
II. Beslissing
2. Overeenkomstig de bepalingen van artikel 49, WIB 92 zijn als
beroepskosten aftrekbaar, de kosten die de belastingplichtige in het
belastbare tijdperk heeft gedaan of gedragen om de belastbare inkomsten te
verkrijgen of te behouden en waarvan hij de echtheid en het bedrag
verantwoordt door middel van bewijsstukken of, ingeval zulks niet mogelijk
is, door alle andere door het gemeen recht toegelaten bewijsmiddelen, met
uitzondering van de eed. Als in het belastbare tijdperk gedaan of gedragen
worden beschouwd, de kosten die in dat tijdperk werkelijk zijn betaald of
gedragen of het karakter van zekere en vaststaande schulden of verliezen
hebben verkregen en als zodanig zijn geboekt.
3. De NV A heeft de 100%-deelneming van de NV B verkocht aan de BV C.
4. Op diezelfde datum heeft de BV C tevens de schuldvordering, die de NV
A bezat op de NV B, overgenomen. Deze schuldvordering van de NV A op de NV B
is destijds ontstaan toen de NV A wegens een herschikking van de
bankschulden met een consortium van banken genoodzaakt was om haar
verlieslatende dochtervennootschap te financieren via een intra-groepslening.
5. De aanvrager heeft bevestigd dat de voormelde transactie een
verrichting tussen derde partijen betreft.
6. Uit de verkoopovereenkomst die in 2007 werd gesloten tussen de NV A en
de BV C blijkt dat de overnameprijs voor de aandelen van de NV B en de
schuldvordering op diezelfde vennootschap 1 EUR respectievelijk x miljoen
EUR bedraagt.
7. Diezelfde verkoopovereenkomst bepaalt bovendien dat een prijstoeslag
van y miljoen EUR door de BV C moet worden betaald binnen de 30 werkdagen na
ontvangst door de koper van een schriftelijke bevestiging van de bevoegde
belastingdiensten dat de overgedragen fiscale verliezen en
investeringsaftrek ten name van de NV B kunnen behouden blijven. De DVB
heeft terzake een gunstige voorafgaande beslissing afgeleverd.
8. De prijstoeslag van y miljoen EUR wordt toegerekend aan de
overnameprijs van de schuldvordering en niet aan de overnameprijs van de
aandelen gelet op de volgende overwegingen:
8.1. ten name van de NV B heeft er geen gedeeltelijke kwijtschelding van
schuld plaatsgevonden en stond de schuld in de boeken van de NV B nog steeds
geboekt tegen het hogere nominale bedrag op het ogenblik van de
controlewijziging;
8.2. de boekwaarde van de aandelen van de NV B ten name van de NV A
bedroeg 0 EUR bij een negatief eigen vermogen van de NV B;
8.3. de toekomstige belastingbesparing ten name van de NV B wegens het
behoud van haar overgedragen fiscale verliezen en investeringsaftrek zal in
eerste instantie ten goede komen aan haar schuldeisers en pas in tweede
instantie aan haar aandeelhouders.
9. Gelet op het voorgaande bedroeg de overnameprijs van de
schuldvordering bijgevolg (x+y) miljoen EUR en heeft de NV A tijdens het
boekjaar 2007 een minderwaarde op de schuldvordering ten aanzien van de NV B
geboekt ten belope van (x+y) miljoen EUR ? boekwaarde van de vordering. De
aanvrager heeft bevestigd dat de bedrijfsrevisor de hiervoor vermelde
boekingswijze heeft aanvaard.
10. De minderwaarde werd tijdens het boekjaar 2007 gedragen en is gedaan
om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden, zodat deze
minderwaarde een aftrekbare beroepskost vormt in de zin van artikel 49, WIB
92.
